一、《公告》是在什么背景下出臺(tái)的？

　　為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期和就業(yè)，稅務(wù)總局聯(lián)合財(cái)政部出臺(tái)本《公告》，明確制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)。

　　二、《公告》規(guī)定制造業(yè)中小微企業(yè)包括哪些？

　　《公告》所稱(chēng)制造業(yè)中小微企業(yè)是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)中行業(yè)門(mén)類(lèi)為制造業(yè)，且年銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元以上（含2000萬(wàn)元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)和年銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）的企業(yè)。

　　《公告》所稱(chēng)制造業(yè)中小微企業(yè)含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)。

　　三、《公告》規(guī)定的銷(xiāo)售額是指什么？

　　銷(xiāo)售額是指應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。

　　舉例1：納稅人A是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2018年9月，屬于增值稅一般納稅人，不適用增值稅差額征稅政策，按照《公告》規(guī)定，其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額為屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》第1行“按適用稅率計(jì)稅銷(xiāo)售額”、第5行“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷(xiāo)售額”、第7行“免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額”、第8行“免稅銷(xiāo)售額”的“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”合計(jì)數(shù)。

　　舉例2：納稅人B是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2019年12月，屬于增值稅一般納稅人，其同時(shí)還兼營(yíng)建筑服務(wù)（適用征收率3%），建筑服務(wù)業(yè)務(wù)適用增值稅差額征稅政策，其應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額應(yīng)扣除差額征稅部分。按照《公告》規(guī)定，其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，在按照舉例1從《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》計(jì)算出差額前銷(xiāo)售額后，還需要根據(jù)屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）》第5列“本期實(shí)際扣除金額”以及相關(guān)行次稅率或征收率計(jì)算扣除額，計(jì)算差額為銷(xiāo)售額，即：應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額=差額前銷(xiāo)售額-扣除額。本例中，扣除額=第6行本期實(shí)際扣除金額/(1+3%)。

　　舉例3：納稅人C是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2019年1月，屬于小規(guī)模納稅人，同時(shí)兼營(yíng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)。由于納稅人C屬于小規(guī)模納稅人，因此無(wú)論其是否適用增值稅差額征稅政策，按照《公告》規(guī)定，其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額均按照以下公式確定：

　　應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額=《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”+第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（5%征收率）”+第7欄“銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額”+第9欄“免稅銷(xiāo)售額”+第13欄“出口免稅銷(xiāo)售額”，“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”的合計(jì)數(shù)。

　　四、《公告》規(guī)定的年銷(xiāo)售額如何確定？

　?。ㄒ唬┙刂?021年9月30日成立滿(mǎn)一年的企業(yè)，按照所屬期為2020年10月至2021年9月的銷(xiāo)售額確定。

　　舉例4：納稅人D于2019年12月20日成立，截至2021年9月30日成立滿(mǎn)一年，其2020年10月至2021年9月銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元，則《公告》所稱(chēng)年銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元。

　　（二）截至2021年9月30日成立不滿(mǎn)一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年9月30日的銷(xiāo)售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷(xiāo)售額確定。

　　舉例5：納稅人E于2021年4月28日成立，截至2021年9月30日成立不滿(mǎn)一年，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份6個(gè)月，總銷(xiāo)售額為1200萬(wàn)元，則《公告》所稱(chēng)年銷(xiāo)售額為1200萬(wàn)元/6×12=2400萬(wàn)元。

　?。ㄈ?021年10月1日及以后成立的企業(yè)，按照首個(gè)申報(bào)期銷(xiāo)售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷(xiāo)售額確定。

　　舉例6：納稅人F于2021年11月2日成立，若按月申報(bào)，首個(gè)申報(bào)期為12月，銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)1個(gè)月，則《公告》所稱(chēng)年銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元/1×12=1200萬(wàn)元。若按季申報(bào)，首個(gè)申報(bào)期為2022年1月，銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)2個(gè)月，則《公告》所稱(chēng)年銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元/2×12=1800萬(wàn)元。

　　五、《公告》規(guī)定的延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)包括哪些？

　　延緩繳納的稅費(fèi)包括所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納），即納稅人應(yīng)當(dāng)依法于2021年11月、12月及2022年1月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）、國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)。

　　六、《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納稅款？

　　符合《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)中型企業(yè)，可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定的各項(xiàng)稅費(fèi)金額的50%，符合《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)小微企業(yè)，可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定的全部稅費(fèi)。延緩的期限為3個(gè)月。延緩期限屆滿(mǎn)，納稅人應(yīng)依法繳納緩繳的稅費(fèi)。為了便利納稅人享受該優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子稅務(wù)局（含自然人電子稅務(wù)局，下同）進(jìn)行了優(yōu)化。

　　舉例7：納稅人G屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)中型企業(yè)，且按月繳納相關(guān)稅費(fèi)，在2021年11月申報(bào)期結(jié)束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報(bào)10月相關(guān)稅費(fèi)后，界面自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項(xiàng)稅費(fèi)金額50%的提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)不緩繳的，納稅人在該界面填寫(xiě)理由，并依法繳納相關(guān)稅費(fèi)；確認(rèn)緩繳的，界面跳轉(zhuǎn)進(jìn)入繳款界面并繳納應(yīng)繳稅費(fèi)金額的50%，剩余部分繳納期限自動(dòng)延長(zhǎng)3個(gè)月，在2022年2月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年1月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。若納稅人G按季繳納相關(guān)稅費(fèi)，在2022年1月申報(bào)期結(jié)束前依法申報(bào)2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)后，確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按月繳納的納稅人，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年第一季度相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。

　　舉例8：納稅人H屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè)，且按季繳納相關(guān)稅費(fèi)，在2022年1月申報(bào)期結(jié)束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報(bào)2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)后，界面自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項(xiàng)稅費(fèi)的提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)不緩繳的，納稅人在該界面填寫(xiě)理由，并依法繳納相關(guān)稅費(fèi)；確認(rèn)緩繳的，《公告》規(guī)定的相關(guān)稅費(fèi)延緩繳納，期限為3個(gè)月，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年第一季度相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。若納稅人H按月繳納稅費(fèi)，在2022年1月申報(bào)期結(jié)束前申報(bào)2021年12月相關(guān)稅費(fèi)后，確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按季繳納的納稅人，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年3月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。

　　舉例9：納稅人I是年銷(xiāo)售額30萬(wàn)元的制造業(yè)個(gè)體工商戶(hù)，且實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)，按季繳納，納稅人無(wú)需確認(rèn)，2022年1月暫不劃扣其2021年第四季度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）、增值稅、消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。相關(guān)稅費(fèi)延緩繳納3個(gè)月，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月劃扣2022年第一季度應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)一并劃扣。

　　七、《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè)是否可以依法申請(qǐng)辦理延期繳納稅款？

　　《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以申請(qǐng)延期繳納稅款的，仍然可以依法申請(qǐng)辦理延期繳納稅款。

　　舉例10：納稅人J為制造業(yè)企業(yè)，年銷(xiāo)售額為3000萬(wàn)元，且按月繳納，其2021年11月申報(bào)期需申報(bào)繳納所屬期為10月份的企業(yè)所得稅等稅款共50萬(wàn)元，但其當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，只剩1萬(wàn)元。納稅人J可以依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，就其應(yīng)繳全部稅款申請(qǐng)延期繳納稅款，不受《公告》規(guī)定的限制。

　　八、納稅人享受緩稅政策是否影響其辦理所得稅匯算清繳？

　　納稅人符合《公告》規(guī)定條件，選擇適用緩稅政策的，其緩繳的稅款視同“已預(yù)繳稅款”，正常參與所得稅匯算清繳補(bǔ)退稅的計(jì)算。同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)按照享受緩繳政策確定的繳稅期限繳納緩繳稅款。

　　舉例11：納稅人K是年銷(xiāo)售額100萬(wàn)元的制造業(yè)個(gè)體工商戶(hù)，實(shí)行查賬征收、按季申報(bào)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，且在2022年1月申報(bào)期內(nèi)選擇將2021年第四季度應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅全部延緩到4月申報(bào)期內(nèi)繳納。如果納稅人K因?yàn)檠a(bǔ)充享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等原因，需要在2022年3月31日前辦理2021年經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳退稅，則納稅人可以正常辦理匯算清繳退稅，不受納稅人享受緩繳2021年第四季度稅款政策的影響。同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)在4月申報(bào)期內(nèi)繳納享受緩繳政策的稅款。

　　九、《公告》何時(shí)開(kāi)始施行？

　　《公告》自2021年11月1日起施行。

　　轉(zhuǎn)自：稅務(wù)總局網(wǎng)站

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